매도가능금융자산 평가이익의 회계처리

매도가능금융자산이라고 하는 것은 단기매매를 목적으로 하는 금융자산도 아니고 회사채와 같은 만기가 있는 자산도 아닌 금융자산들 모두를 매도가능 금융자산이라고 합니다.

특별이 어떤 상품이 매도가능금융자산이라고 하기 보다는 기업이 보유하고 있는 특정한 주식이나 채권 등을 보유할 날짜를 특별히 지정해 두지 않고 1년 이상 장기적으로 계속 보유할 목적을 가진 금융자산을 매도가능 금융자산이라고 합니다.

사실 가치가 조금이라도 있다면 매도를 못할 금융자산이 어디 있겠습니까?

그냥 어중간 한 금융자산을 회계처리를 하기 위한 목적으로 이런 분류를 했다고 여기셨으면 합니다.

■ 매도가능금융자산의 평가와 처분시 회계처리

▷ 매도가능금융자산의 가치평가

매도가능 금융자산은 언제 팔지는 모르겠으나 일단은 보유를 하고 있는 금융자산 입니다.

주식을 투자해 보신 분들은 잘 아시겠지만 언제 팔지 모르는 무작정 보유하고 있는 주식은 처분하기 전 까지는 돈을 번 것도 잃은 것도 아닙니다.

주당 100원 하던 주식이 지금 200원 한다고 하더라도 실제로 두배의 돈을 벌었다고 말을 해야 하는 시점은 이 주식을 팔아서 현금화를 시켜야 한다는 것이죠.

따라서 매도가능금융자산의 경우에도 평가를 하여 공정가치가 상승을 하거나 하락을 할 경우 다음과 같이 분개를 하여 회계처리를 합니다.

(1) 공정가치 상승시

(차) 매도가능금융자산    (대) 매도가능금융자산평가이익

(2) 공정가치 하락시

(차) 매도가능금융자산평가손실    (대) 매도가능금융자산

각별히 주의를 해야 할 부분은 앞서 말씀 드린바와 같이 매도가능금융자산평가이익이나 실제로 금융자산이 처분이 된 것이 아니기에 손실은 당기손익에 반영을 하지 않고 자본계정인 기타포괄손익누적액으로 처리를 한다는 것입니다.

▷ 문제풀어 보기

(1) (주)한국은 20x1년 12월 10일 주식 A를 취득하였다. 취득 이후 주식 A의 공정가치와 순매각금액은 다음과 같다. 취득시 주식 A를 단기매매금융자산 혹은 매도가능금융자산으로 분류하여 회계처리할 경우 당기순이익에 미치는 영향은?(주택관리사 기출 15회)

취득원가	공정가치	순매각금액
20x1. 12. 10	20x1. 12. 10	20x2. 2. 1
₩770,000	₩720,000	₩810,000

① 단기매매금융자산으로 분류할 경우 20x1년 당기순이익에 미치는 영향은 없다

② 단기매매금융자산으로 분류할 경우 20x2년 당기순이익은 \50,000 증가한다

③ 매도가능금융자산으로 분류할 경우 20x1년 당기순이익은 \50,000 감소한다

④ 매도가능금융자산으로 분류할 경우 20x2년 당기순이익은 \40,000 증가한다

⑤ 금융자산의 분류에 관계없이 20x1년 당기순이익에 미치는 영향은 동일하다

(풀이) 매도가능 금융자산은 기말 당기순이익에 영향을 주지 않으며 최종적으로 처분을 하였을 때에 당기순이익에 미치는 영향을 측정하면 됩니다. 따라서 중간에는 얼마가 오르던 말던 처분전 까지는 당기순이익에 있어서는 회계처리에 신경을 쓸 필요가 없다는 것이죠. 따라서 정답은 4번 입니다.

단기매매 금융자산으로 분류할 경우 : 810,000원 - 72,000원 = 90,000원 이익  매도가능 금융자산으로 분류할 경우 : 810,000원 - 77,000원 = 40,000원 이익

(2) (주)한국은 20x1년 6월 말에 주식 A와 B를 각각 ₩500, ₩600에 취득하였다. 주식 A는 단기매매금융자산으로 주식B는 매도가능 금융자산으로 분류하였으며 보유기간 중 해당주식의 손상은 발생하지 않았다. 다음 자료를 이용할 경우 해당 주식보유에 따른 기말평가 및 처분에 관한 설명으로 옳은 것은?(주택관리사 기출 17회)

	20x1년 말	20x2말	20x3중
	공정가치	공정가치	매각금액
주식A	₩550	₩480	₩520
주식B	₩580	₩630	₩610

① 20x1년 당기순이익은 \30 증가한다.(주식A만 당기순이익 처리, \50 증가)

② 20x1년 기타포괄손익은 \50 증가한다.(주식 B만 기타포괄손익 처리, \20감소)

③ 20x2년 말 기타포괄손익누계액에 표시된 매도가능금융자산평가이익은 \30 이다(O)

④ 20x2년 말 당기순이익은 이익은 \10 증가한다.(주식A만 당기순이익 처리, \70감소)

⑤ 20x3년 말 금융자산처분이익은 \20 이다.(주식A처분이익 \40 + 주식B처분이익 \10) = \50)

따라서 정답은 3번 입니다.