대손상각비 대손충당금 비교 및 회계처리

대손상각비 그리고 대손충당금 이라고 하는 것은 회계적인 용어로 풀이를 하기 보다는 그냥 우리의 일상생활에서 흔히 일어 날 수 있는 일들로 설명을 하는 것이 쉬울 듯 합니다.

예를 들어서 누군가에게 돈을 빌려 줬는데 상대방의 부득이한 사정으로 인해서 결국은 돈을 못돌려 받게 되는 경우, 장사를 하면서 외상으로 물건을 판매를 했는데 역시나 상대방이 어딘가로 도망을 쳐 버렸거나 아니면 파산을 해서 결국 돈을 못받게 되였다면 이런 것들은 회수가 어려워진 돈이라고 봐야 겠죠. 한자로는 貸損償却 라고도 하며 첫글자는 貸(빌릴 대) 입니다.

기계에 마모가 발행하여 가치가 떨어지면 감가상각이 일어 나듯이 받을 돈도 역시 못받게 되면 대손(빌려준돈의 손실)에 대한 상각을 회계처리로 하는 것이라 보시면 됩니다.

■ 대손상각비 대손충당금 회계처리

▷ 직접차감법

직접차감법의 경우에는 별로 어려울 것이 없는 것이 비용의 발생은 차변에 자산의 감소는 대변에 분개를 하면 되기 때문에 아래와 같이 처리를 하면 됩니다.

예를 들어 외상매출금 1,000,000원에 대해서 5% 대손처리를 하였다고 하면 다음과 같이 분개를 하면 됩니다.

(차)	(대)
대손상각비  50,000	외상매출금  50,000

▷ 충당금설정법

충당금설정법이라고 하는 것은 보고기간 말에 대손상각비를 미리 일정금액을 쌓아 두고 실제로 대손추정액이 발생을 하였을 경우에 차감을 하는 방식을 말하는 것입니다.

대손충당금계정은 주의해야 할 것이 자산도 부채도 아닌 '차감적평가계정' 이라는 것입니다.

충당금설정법에서는 아래와 같이 두가지의 경우가 발생을 할 수가 있습니다.

조금 헷갈릴 수가 있습니다만 아래 내용을 대략적으로 훌터 보시고 실제 문제를 풀어 보도록 하겠습니다.

1. 보고기간 말

(1) 충당금설정액 < 대손추정액

(차)	(대)
대손상각비	대손충당금

(2) 충당금설정액 > 대손추정액

(차)	(대)
대손상각비	대손충당금환입

위의 경우에는 대손충당금이 남았으니 환입해서 수익으로 처리를 하는 것입니다.

2. 당기중 대손발생 또는 대손발생 채권회수 시

(1) 충당금설정액 < 대손추정액

(차)	(대)
대손충당금  대손상각비	매출채권

(2) 충당금설정액 > 대손추정액

(차)	(대)
대손충당금	매출채권

(3) 대손발생 채권 현금 회수시

(차)	(대)
현금	대손충당금

▷ 문제

(1) 다음의 자료를 사용하여 계산된 기말매출채권은? (단 기초 및 기말대손충당금은 없다) (주택관리사 기출 15회)

기초재고자산 \66,000 기말재고자산 \72,000 매입액 \120,000 기초매출채권 \48,000

매출채권 회수액 \156,000 대손확정액 2,000 현금매출액 \36,000 매출총이익 \50,000

① \18,000

② \20,000

③ \114,000

④ \128,000

⑤ \164,000

풀이) 일단 위 문제는 심플하게 한번 생각을 해 보죠. 숫자도 생각하지 말고 다음과 같이 쉽게 생각해 보겠습니다.

여러분들이 옷가를 하고 있다고 가정을 하고 올해초 재고로 남은 옷이 있었고 있었고 장사가 잘 되서 중간에 옷을 좀더 사서 한해 동안 000만원의 매출을 올리고 나니 옷이 매입원가로 00만원어치 남아 있다고 한번 상상을 해 보시기 바랍니다.

그 중에서 일부는 외상으로 팔았고 외상대금중에서 일부는 회수가 불가능해 졌다고 먼저 머리속으로 한번 그려 보세요.

일단은 총매출은 얼마나 했고 남은 옷은 얼마인가를 생각을 먼저 하시기 바랍니다.

위의 경우를 가지고 상상을 하면서 분개는 일단 생각하지 말고 실제문제를 아래에 대입을 시켜 보면 됩니다.

아래와 같이 해야지 좌우가 일치가 되겠죠?

따라서 매출액은 236,000원 - 72,000원 = 164,000원이 되는 것입니다.

재고자산
기초 재고자산     \66,000  매입액   \120,000 매출총이익     \50,000	매출액 (?) 기말재고자산 \72,000
\236,000	\236,000

다음으로는 매출채권 부분을 다시 생각해 보겠습니다.

위의 재고자산과 동일하게 생각을 해 보시면 됩니다.

매출채권
기초매출채권 \48,000 외상 매출금 \128,000 (매출액164,000원 - 현금매출액 36,000원 = 128,000원 임)	매출채권회수액   \156,000 대 손 확 정 액      \2,000 기말매출채권          \(?)
\176,000	\176,000

(2) (주)한국의 전기 말 외상매출금과 대손충당금은 각각 \35,000 과 \2,500 이다. 당기 매출액은  \82,000(전액 외상)이며 외상매출금 회수액은 \89,000이다. (주)한국이 외상매출금 기말잔액의 10%를 대손충당금으로 설정할 경우, 당기의 대손상각비는?(주택관리사 기출 16회)

① \100

② \200

③ \300

④ \2,500

⑤ \2,800

풀이) 앞선 문제를 풀어 냈다면 이 문제는 훨씬더 쉽습니다.

일단 매출채권 부터 살펴 보겠습니다. 기말매출채권은 28,000원 입니다.

매출채권
기초매출채권 \35,000 외상 매출금 \82,000	매출채권회수액   \89,000 기말매출채권         \(?)
\117,000	\117,000

다음으로 대손충당금은 기말 대손발생을 회수받지 못한 금액의 10%를 설정한다고 하였으므로 매출채권 117,000원에서 회수가 된 89,000원을 제하고 나면 28,000원이 미회수채권인 것입니다. 미회수채권의 10%는 2,800원이니 아래와 같이 계산이 됩니다.

대손충당금
기말대손발생 \2,800	기초대손충당금  \2,500 대손상각비  \300
\2,800	\2,800

따라서 정답은 3번 입니다.